gospodarskihdmžbah. zadrugah in dnigih oblikah organiziranja, po-leg tega pa še nepremičnine in investicijski kuponi. Vnadaljevanju je govora samo o odsvojitvah vrednostnihpapirjev in deležev v kapitalu, zato posebnosti obdavčenjadobička pri odsvojitvi preostalih dveh vrst kapitala tukajne obravnavamo: če odsvojimo kar koli dmgega, pa sedobiček za namene obdavčitve sploh nc ugotavlja. Vprispevku izraz vrednostni papirji obsega tndi dclcže vdmžbah, ki se ne izkazujcjo z vrednostnimi papirji (npr.v d. o. o.), tndi kadar to ni izrecno izpisano. Odsvojitev je npr. prodaja, dajanje v dar ali zamenjavavrednostnega papirja. pa tndi izplačilo lastniškega de-leža zaradi prenehanja gospodarske drnžbe. ob zmanj-šanju lastniškega kapitala drLižhe in ob izslopu aliizključitvi družbenika. Oh namera'ani transakciji, tj. od-s'ojit"i vrednostnega papirja, najprej preverimo. ali bomorebitni dobiček neobdavčen. NEOBDAVČEN DOBIČEK IZ KAPITALAZa odsvojitev vrednostnih papirjev se sploh ne šteje(in se zatorej dobiček sploh ne ugotavlja) prenos vred-nostnih papirjev na dediča: prenos posojilojemalcu alizastavnemu upnikn in prenos nazaj; zamenjava vrednost-nih papirjev z istovrstnimi istega izdajatelja, pri katerise ne spreminjajo razmerja med družbeniki in kapitalizdajatelja ter ni denarnega toka; razdelitev delnicistcga izdajatelja na delnice ali zdrLižitev delnic istegaizdajatclja v dclnice pri nespremenjenem osnovnem ka-pitalu ter zamenjava prednostnih delnic z navadnimiistega izdajatelja (morebitna denarna izplačila se štejejoza delno odsvojitev); zmanjšanje deleža v okviru zmanj-šanja osnovnega kapitala zaradi kritja izgube, prenosa vkapitalske rezerve ali umika delnic oziroma deležev inše nekatere drugc transakcijc (95. člcn ZDoh-2). ' Zakon o dohodnini - ZDoh-2, Urmlni Ust RS, st. 117/06.2 Zakon o darkti od dohodkov pravnib oseb -ZDDPO-2, Uradni list RS,št. 117,06. Duhodnine se ne plača še od dobička. doseženega priprvi odsvojitvi delnic ali deleža v kapitalu, pridobljenegaiz lastninjenja podjetij ali pri prvi odsvojitvi takihvrednostnih papirjev oz. deležev, ki jih je odsvojiteljpodedoval: pri odsvojitvi dolžniških vrednostnih papirjev(npr. obveznic): pri odsvojitvi vrednostnih papirjev po20 letih imetništva in še v nekaterih drugih primerih (96.člen ZDoh-2).OBDAVČEN DOBIČEK IZ KAPITALAČe fizična oseba opravi obdavčeno odsvojitev vrednost-nih papirjcv. npr. zamenjavo vrednostnih papirjev, seugotavlja morebitni dobiček iz kapitala. ki bo obdavčens ccdularno dohodninu (z dokončno, zunaj progresivneletne dohodnine), oz. izguba.Davčna osnova od dohička iz kapitala je razlika medvrednostjo kapitala oh odsvojifvi minns 1% normiranihstroškov in vrednostjo kapitala ob pridobitvi plus 1%normiranih stroškov:Darčna osnora = (VrOdsv- 1%)- (Vi-Pridob + '1%)Stopiija dobodnine je 5 do 20% od davčne osnove -odvisno od časa. ki je potekel od pridobitve do odsvojitvevrednostnega papirja:5%. če je hil čas imetništva 15 do 20 let.10%, če je bil čas imetništva 10 do 15 let.15%, če je bil čas imetnislva 5 do 10 let, in največ, tj.20%), če je bil čas imetništva manj kot 5 let,Za vse odsvojitve v posameznem letu mora odsvojiteljvložiti napoved za odmero dohodnine do 28. 2. naslcdnjcleto.V nekaterih izrecno določenih primerih je pri odsvojitvivrednostnih papirjcv oz. deležev v kapitalu možnoodložiti plačHo dohodnine od dobička iz kapitakt (100.člen ZDoh-2). Eden takih primerov je pri zamenjavideleža v okviru zamenjave kapitalskih deležev. združitevin delitev, kot so opredeljene v Zakonu o davku oddohodkov pravnih oseb - ZDDPO-22 za namene ob-davčitve pri zamenjavi kapitalskih deležev oziromaobdavčitve pri zdmžitvah in delitvah. ZAMENJAVA KAPITALSKIH DELEŽEVZamenjava kapitalskih deležev. kot je opredcljena vZDDPO-2, je transakcija, s katero prevzemna clružbaA pridobi vrednostne papirje prevzete družbe B oddmžbenikov prevzete družbe XY2. v zameno pa jinida lastne vrednostne papirje, tj. vrednostne papirje. kijih prevzemna družba A že ima ali izda: pogoj je. dapo zamenjavi kapitalskih deležev prevzemna družba Apridobi ali z nadaljnjo pridobitvijo kapitalskih deleževobdrži najmanj večino glasovalnih pravic v prevzetidružbi B (ffe torej za prevzem dmžbe: družba Aprevzanie dmžbo B, družbeniki XYZ pa postanejo drnž-beniki dmžbe A namesto družbe B). Poleg prenosa vrednostnih papirjev lahko prevzemnadružba A družbenikom prevzete družbe XYZ izplačav denarju do 10 odstotkov nominalne vrednostiizdanih oz. prenesenih vrednostnih papirjev. Plačilo vdenarju se lahko v celoti ali delno opravi manjšinskimdružbenikom prevzete družbe. namesto izdaje aliprenosa vrednostnih papirjev, toda največ v višini 5odstotkov nominalne vrednosti vredno.stnih papirjev.(-14. člen ZDDPO-2) ZDDPO-2 določa tudi pravila pri zdmžitvah in delitvah.Pri zdmžitvi driažba C prenese svoja sredstva in obvez-nosti na drugo obstoječo družbo D, družba C pa prenehaobstajati (brez likvidacije); dmžbeniki XTZ. do.sedanjidrnžbeniki drnžbe C, v zameno prejmejo vrednostnepapirje družbe D. Pri delitvi pa dmžba E prenese svojasredstva in obveznosti na dve ali več obstoječih alinovoListanovljcnih dmžb. npr. F. G in H, družba V. papreneha ohstajari (brez likvidacije): druzbeniki XYZ,dosedanji družbeniki družbe E. v zameno prejmejovrednostne papirje družb F, G in H. Možnih je še nekajpodvrst tovrstnih transakcij. Ce so dmžbeniki XYZ fizične osebe. hodo pri prevzemu.združitvi ali delitvi družb delnice ene družbe oz. deležev eni drnžbi zainenjali z delnicami oz. dclcži v drugidružbi. Laliko bodo delnice oz. deleži samo zamenjaniin bodo odslej drnžbeniki neke druge družbe, lahko pabodo dobili dodatna izplačila v denarju ali bodo dohilicelo samo slednja (t. i. mali delničarji). Vsaka zamenjava vrednostnega papirja enega izdajateljaza vrednostni papir drugega izdajatelja je odsvojitev.Ugotavlja se. kaksna je bila vredno.st zamenjanegavrednostnega papirja ob pridobitvi - npr. delnice sobila kupljcne za 100 - in po kareri vrednosti so bilezamenjane za nove. sedaj pridobljene delnice (npr. 150).Če je vrednost večja (150). so bili prvi vrednostni papirji"prodani" z dubičkom v trenutku, ko je oseba pridobiladrug vrednostni papir. Dohiček je (150 - 1.50) - (100 +1) = 47.50 - vendar je obdavdtev z dohodnino možnoodložiti. Za "zamenjave, združitve in delitve" veljajo enaka pra-vila glede odloga ugotavljanja davčne obveznosti zadohodnino od dohička iz kapitala. Izplačila v denarju soseveda odsvojitev vrednostnega papirja. ODLOG UGOTAVLJANJA DAVČNEOBVEZNOSTIOdlog plačila dohodnine pomeni. da se ob odsvojitvivrednostnega papirja davčna obveznost zavezanca vtrenutku odsvojitve ne ugotavlja, ampak se ugotavljanjedavčnc obvcznusti prcstavi na naslcdnjo odsvojitevvrednostnega papirja. Tak odlog j'e treba uveljavljati, pridavčni upravi se vloži priglasitev uveljavljanja odlogaugotavljanja davčne obveznosti. Odlog odobri davčnauprava. in sicer odlog nato velja do naslednje obdavčljiveodsvojitve kapitala. pridobljenega z zamenjavo (lahkoga tudi ne odobri). • Odlog ob zamenjavi:Družba A prevzeina družbo B. Fizična oseba X imadelnice družbe B. ki jih je leta 2000 kupila za 100. X vzamenjavo za delnice dmžbe B dobi leta 200" delnicedmžbe A v vrednosti 150, torej je "prodala" dclnicc Bz dobičkom 50, saj ima zdaj delnice v vrednosti 150.Zamenjava je obdavčljiva odsvojitev, davčni dobičekje (150 - 1,50) - (100 + 1) = 4'',50, in dohodnina leta2007 je 15% od 4",50 dobička. tj. 7.13 (15%. ker je odpridohitve do odsvojitve minilo - let). Fizična osebaX (oz. zanjo driažba, glej o postopkia priglasitve vnadaljevanju) zaprosi za odlog ugotavljanja davčneobveznosti. Ce je odlog odobren, sc ugotavljanjc davčneobveznosti prestavi na naslednjo odsvojitev, tj. ko hooseba X odsvojila delnice družbe A. • Naslednja odsvojitev npr. leta 2012:Leta 2012 bo oseba X prodala delnice družbe A za 200.Kot ča.s pridobitve deležev družbe A (ki jih je osebaX leta 200" pridobila z zamenjavo delnic družbe B zadelnice družbe A) se pri njej šteje datum. ko je pridobilazamenjani delež (tj. ko jepridobila delnico dnažbe B. tj. leta2000). Kot nahavna vrednost z zamenjavo pridobljenihdeležev (tj. delnic dnažbe A) se steje nabavna vrednostzamenjanih deležev (tj. delnic družbe B) v času njihovepridobitve (tj. leta 2000). Davčna osnova bo (če bo/biveljala sedanja zakonodaja) torej (200 - 2) - (100 + 1) =97, dohodnina pa bo 10% od 97 dobička. tj. 9,70 (10%.ker je od pridobitve do odsvojitve minilo 12 let). • Če leta 2007 ne bi odložil dohodninskeobveznosti:Lcta 2007 bi X plačal 7.13 dohodnine. Zdaj bi se štelo,da ima delnice dmžbe A z vrednostjo ob pridobitvi 150in da jih je pridobil lcta 2007. Leta 2012, ko bi prodalddnice dri.ižhe A za 200. bi bila davčna osnova tako(200 - 2) - (150 + 1,50) = 46,50. Od pridobitve leta 2007do odsvojitve leta 2012 pa jc 5 lct. Če na dan odsvojitve se ne bo poteklo polnih 5 let, bo dohodnina 20%, tj.9,30, če bo čas imetništva polnih 5 let (ali več), pa bodohodnina 15%, tj. 6.98.- Povzetek (delnice B leta 2000 - zamenjava zadelnice A leta 2007 - prodaja delnic A 2012);- če je leta 2007 odobren odlog plačila dohodnine,plača leta 2012 9,70 dohodnine;- če leta 2007 ni odloga, plača leta 2007 7,13 dohodnine;leta 2012 pa bo plačal. če bo imel delnice A manjkot polnih 5 let, še 9,30 dohodnine, skupaj torej16.43 dohodnine. 02. če bo imel delnice več kot 5let, še 6,98 dohodnine. skupaj torej 14,11.Pomembno: seveda ta račun velja le za take vrednostiin take predpostavke; ni moč posploševati. kaj ,se bolj"splača", pač pa se zaradi odloga podaljšuje rok imet-ništva kapitala in s tem se lahko zmanjšuje davčnastopnja od dobička iz kapitala.POSTOPEK ZA ODLOGPri zamenjavi deleža v okvim zamenjave kapitalskihdeležev. zdmžitev in delitev, za katero laliko fizičnaoseba uveljavlja odlog ugotavljanja davčne obveznosti.mora po Zakonn o davčnem postopku - ZDavP-23priglasitev pri davčni upravi za vse zavezance hkratiopraviti družba, in sicer hkrati s priglasitvijo zamenjave,zdmžitve oz. delitve. Družba je dolžna družbenike j Zakon o davcneni pfistopku -ZDavP-2, Urailnt UstRS, st. 117/06. najpozneje v rokn 15 dni po priglasitvi pisno obvestitio odložitvi ugotavljanja davčne obveznosti. Če davčnauprava zavrne odlog plačila dohodnine, mora družba v 15dneh po prejemu odločbe o tem obvestiti fizične osebe,ki morajo nato do 28. 2, naslednje leto vložiti napovediza odmero dohodnine od kapitalskih dobičkov. (331.člen ZDavP-2) Velja pa še splošno načelo. da kadar sedružba preobliku)'e, je nova oziroma prevzemna druž-ba dolžna lastnikom posredovati vse podatke, ki sopotrebni za ugotavljanje njihovih morebitnih davčnihobveznosti iz preublikovanja. vključno s podatki o men-jalnem razmerju, denarnem izplačilu in vrednosti novihdeležev. (332. člen ZDavP-2)DENARNA IZPLAČILADmžbenikom dnižb, ki se preublikujejo, mora bitizagotovljen nespremenjen premoženjski položaj. Zatose lahko zgodi, da se ob zamenjavah deležev zaradiizravnave menjalnih razmerij morajo opraviti denarnaizplačila, da se pač družbeniku zagotovi celotni zneseknjegovega kapitala v družbi (del v deležu druge družbe,del v denarju). To denarno izplačilo se šteje za izplačilolastniškega deleža in je torej po ZDoh-2 obdavčljivdobiček iz kapitala. Izplačujoča družba je dolžnafizičnim osebam dati vse podatke, ki jih potrebujejo zaizdelavo svoje napovedi za odmero dohodnine, ki jomorajo vložiti do 28. 2. naslednje leto. OBVESTILO 0 STANJU DAVCNIH TERJATEV IN OBVEZNOSTI Davčni zavezanci te dni dobivamo obvestila DLRS oknjigovodskem stanju naših terjatev in obveznosti iznaslova davkov oziroma dajatev, kot so bile zabeleženepri davčni upravi na dan 31. 8. 2007. Obvestila moraDURS poslati v skladu z zakonom o davčni službi.namenjena pa so obveščanju zavezancev ter usklajevanjuin urejanju knjigovodskili evidenc. Prejmejo jih takotisti, pri katerih je stanje obveznosti in terjatev 0 (torejnič ne dolgnjejo davčni upravi niti davčna upravaničesar ne dolguje njim), kot tiidi tisti, pri katerih se vdavčnih evidencah izkazuje pri posamezni vrsti davkaobve/nost ali terjatev. Pri preveijanju obvestil je treba biti previden: če je naobvestilu zapisan znesek z negativnim predznakom.to pomeni, da imamo po davčnih evidencah za to vrstodavka zabeleženo prepladlo, če pa je zapisani znesekpozitiven, pa pomeni, da državi nekaj dolgujemo.Poleg tega ne smemo pozabiti, da gre za stanje nadan 31. 8. 2007: to pomeni, da so na obvestilu lahko zabeležene obveznosti oz. teijatve, ki so bile že porav-nane, pa se niso bile poknjižene.Konkretno: zavezanec je dobil obvestilo, v katerem jepod oznako "2001 - zavezand za dohodnino - vračila"naveden pozitiven znesek v višini preplačila dohodnine.kar naj bi pomenilo, da on davčni upravi dolguje nekajdenarja iz naslova poračuna dohodnine. Po preverjanju.kaj ta saldo pomeni, se je izkazalo, da so imeli 31, 8.2007 v davčnem računovodstvu že poknjižen znesek,ki so mu ga vrnili 14. 8., niso pa še imeli poknjiženeobveznosti države do zavezanca iz naslova vračiladohodnine po odločbi o odmeri dohodnine za 2006.Vsekakor je to priložnost, da se razčistijo tudi morebinenepravilne knjižbe Cnpr. na napačen konto). Stanje poobvestiki je dobro preveriti v naših evidencah tudi, če jeizkazan saldo 0. Če ugotovimo neskladje. se obrnimo nadavčni urad, ki je naveden na obvcstilu, da sc ugotovi,zakaj je do tega prišlo, in da se morebitna neskladjauskladijo.

Medij: Denar
Avtorji: Ni avtorja
Teme: mali delničarji
Rubrika / Oddaja: Ostalo
Datum: 31. 10. 2007
Stran: 10